税务局对抗疫捐赠扣除有哪些具体规定？

# 税务局对抗疫捐赠扣除有哪些具体规定？ ## 引言：疫情下的爱心与税法的双向奔赴 2020年初，新冠疫情突如其来，全国上下同心抗疫。从企业紧急转产口罩、防护服，到个人慷慨解囊捐赠物资、资金，无数“逆行者”用行动诠释了“一方有难、八方支援”的精神。但你知道吗？这些充满爱心的捐赠背后，还藏着一套严谨的税务规则——如何让捐赠者的善举既温暖他人，又能在税法框架内合规享受扣除？作为在加喜财税摸爬滚打12年、干了近20年会计财税的“老会计”，我见过太多企业因为捐赠扣除政策没吃透，要么多缴了冤枉税，要么因凭证不全被税务机关“打回重做”。今天，咱们就来聊聊税务局对抗疫捐赠扣除的那些具体规定，既要让爱心“不打折”，也要让税务处理“不踩坑”。 ##

捐赠主体资格：谁都能捐，谁都能扣？

首先得明确一个核心问题：不是所有“捐赠”都能在税前扣除。税法上能享受扣除的捐赠，必须符合“公益性”和“合规性”双重要求。从主体看，捐赠方可以是企业、个人，也可以是社会组织，但不同主体的“准入门槛”可不一样。对企业而言，只要是《企业所得税法》规定的“企业——包括居民企业和非居民企业”，只要捐赠行为合规，就能享受扣除。但这里有个“隐形门槛”：企业要是最近三年内因公益捐赠违法被处罚过，可能就会被税务机关“重点关注”，扣除时更严格。我之前帮一家食品企业处理捐赠扣除，他们因为两年前曾通过非正规渠道捐赠物资被当地民政局约谈，这次捐赠时，税务机关直接要求提供完整的受赠方资质和捐赠流向说明，折腾了半个月才搞定。所以说，企业平时做公益也要“留痕”，别让爱心变成“污点”。

个人捐赠者的范围就更广了，只要是中国居民个人，或者在中国境内有住所、无住所但居住满一年的个人，发生符合条件的抗疫捐赠，都能享受个人所得税扣除。但有个细节很多人不知道：个人捐赠如果是“直接捐给受助人”，比如直接给武汉某医院打款说“买防护服”，这种属于“非公益性捐赠”，一分钱都不能扣！必须是通过符合条件的公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门捐赠，才能享受扣除。去年我遇到一位企业家，直接给小区物业捐了5万元用于购买消毒液，后来想个税扣除，结果因为没走正规受赠方，这笔钱只能自己“扛”了，心疼得直跺脚。

公益性社会组织也不是“随便哪个”都行。根据《慈善法》和财税〔2018〕41号文件，能接受公益性捐赠并开具票据的组织，必须是在民政部门取得“公益性捐赠税前扣除资格”的社会组织，且这个资格是动态管理的——每年都会重新认定，过期不候。疫情期间，很多地方民政部门会临时开放“抗疫捐赠资质”通道，比如2020年2月，民政部就明确“在疫情结束前，新成立的慈善组织可临时接受捐赠并开具票据”。但即便如此，企业捐赠前也得去“慈善中国”网站查一下受赠方有没有资质，别好心办了“税事”。我见过一家企业捐给某“民间爱心组织”，结果对方没资质，捐赠款只能挂在“营业外支出”里，年底汇算清缴时全额调增，白白损失了25%的企业所得税（按25%税率算，相当于捐了1.25万税才抵了1万捐赠）。

##

扣除范围与限额：捐多少能扣，怎么扣？

捐赠范围是“踩坑高发区”。很多人以为“只要跟抗疫沾边就能扣”，其实税法对“抗疫捐赠”的范围有严格界定。根据财政部、税务总局2020年发布的《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第9号，下称“9号公告”），明确抗疫捐赠包括“向承担疫情防治任务的医院捐赠用于疫情防治的现金和物品，以及向红十字会、慈善组织等捐赠用于抗疫的现金、物品和服务”。注意这里的“物品”必须是“直接用于疫情防治”的，比如口罩、防护服、呼吸机、消毒液，甚至包括运输这些物资的物流费用。但如果是捐赠“现金”用于“发工资”或“办公经费”，就不属于“直接防治”，不能享受扣除。我之前帮一家医药企业处理捐赠，他们捐赠了100万元药品给某医院，但其中20万元是医院用于“改善医护人员伙食”的，税务机关直接把这部分剔除了，理由是“不直接用于疫情防治”。

捐赠限额的计算，企业和个人完全是“两套逻辑”。企业捐赠的扣除限额是“年度利润总额12%”，超过部分可结转以后三年内扣除。这里的“利润总额”是会计利润，不是应纳税所得额，很多企业财务容易搞混。比如某企业2022年会计利润1000万，捐赠150万抗疫物资，那么1000万×12%=120万，这120万可以全额扣除，剩下的30万可以结转到2023-2025年扣除，只要这三年内没用完就行。但如果企业当年亏损，比如利润总额-200万，那当年捐赠的150万就不能扣，只能等以后盈利后再按限额扣除。个人捐赠的限额是“综合所得应纳税所得额30%”，这里的“综合所得”包括工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项，全年一次性奖金和经营所得不算。比如小李2022年综合所得应纳税所得额20万，捐赠了8万抗疫现金，那么20万×30%=6万，这6万可以扣，剩下的2万只能自己承担。但如果小李捐赠的是“非货币性资产”，比如捐了价值5万的口罩，需要先按公允价值确认捐赠额，再计算限额，而且还要考虑资产转让涉及的个税（比如口罩是进货价2万，市场价5万，转让价3万，这3万要并入“经营所得”缴税）。

特殊情况下，捐赠可以“全额扣除”，这是疫情期间的“政策红利”。根据9号公告和后续的《关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局公告2021年第7号），企业、个人通过公益性社会组织或县级以上政府捐赠用于抗疫的，可以在计算应纳税所得额时全额扣除。这个政策最初是“临时”的，执行到2020年底，后来因为疫情反复，又多次延期，目前执行到2023年12月31日（具体以最新政策为准）。举个例子，某企业2022年利润500万，捐赠了200万抗疫物资，因为符合“全额扣除”政策，这200万可以直接全额扣除，不用受12%限额限制，相当于直接少缴50万企业所得税（200万×25%）。但要注意，“全额扣除”的前提是“必须用于疫情防治”，如果捐赠后受赠方挪作他用，企业可能需要补税。我之前帮一家企业做捐赠审核，他们捐赠了100万给某基金会，结果基金会用其中20万买了办公设备，税务机关认定“捐赠用途改变”，要求企业补缴25万企业所得税，还罚了5万滞纳金，教训惨痛。

##

凭证管理：一张票据背后的“税务生死局”

如果说捐赠范围和限额是“规则”，那凭证管理就是“命脉”。很多企业捐赠后，因为票据不规范，导致捐赠额无法税前扣除，最后“钱捐了，税没少缴”，相当于“双重损失”。根据《税收征收管理法》和《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》，企业、个人享受公益性捐赠扣除，必须取得“公益事业捐赠票据”，而且票据上要注明“抗疫捐赠”字样、捐赠财产价值、受赠方名称等信息。这张票据可不是随便开的——必须是受赠方（公益性社会组织或县级以上政府）向财政部门申领的“财政部统一监制票据”，电子票据和纸质票据具有同等效力。我见过最离谱的案例：某企业直接给某医院转账50万，让医院买口罩，结果医院开了一张“行政事业单位往来结算收据”，上面写着“收到XX公司捐款，用途：抗疫”，但这张收据不是“公益事业捐赠票据”，税务机关直接认定“凭证无效”，捐赠额不能扣除。最后企业只能找医院换票，医院说“钱已经花出去了，没法开”，最后企业只能认栽，损失12.5万企业所得税（50万×25%）。

非货币性捐赠的凭证管理更“麻烦”。企业捐赠物资（比如口罩、防护服），需要提供“捐赠协议”“受赠方验收证明”“资产公允价值证明”三套材料。其中“资产公允价值证明”是难点——税务机关会要求企业提供第三方评估报告或市场同类产品价格，如果企业自己定价，税务机关可能会“质疑”。比如某企业捐赠了10万套口罩，进货价每套5元，市场价每套10元，他们按市场价100万确认捐赠额，结果税务机关要求提供“供应商报价单”“电商平台销售截图”等证明，最后才认可80万（因为部分市场价证据不足），导致20万捐赠额不能扣除。这里有个“小技巧”：如果捐赠的是企业自己生产的产品，可以按“同类产品销售价格”确认公允价值；如果没有同类产品，可以按“成本加合理利润”确认，但一定要保留好成本核算凭证，比如原材料采购发票、生产工时记录等，不然税务机关会按“捐赠额无法确认”处理。

电子票据的普及让凭证管理“省了不少事”，但风险也“暗藏其中”。疫情期间，很多受赠方开通了电子票据开具功能，企业捐赠后可以在“全国公益事业捐赠票据管理信息系统”下载电子票据。但电子票据也有“雷区”：一是要确认电子票据的“真伪”，可以通过财政部门官网的票据查验平台核实；二是要保存电子票据的“原始载体”，比如邮件、U盘等，不能只截个图，因为电子票据有“唯一性码”，截图无法作为有效凭证；三是如果电子票据丢失，补办流程很麻烦，需要受赠方出具“票据遗失证明”，并附上捐赠协议、银行转账记录等佐证材料，很多受赠方因为“怕麻烦”不愿意配合，所以企业一定要“及时下载、妥善保管”。我之前帮一家企业处理电子票据丢失问题，因为捐赠后没及时下载，三个月后受赠方系统升级，数据丢失，最后只能通过银行转账记录、捐赠协议等“拼凑”证据，才让税务机关认可，折腾了整整一个月，真是“一波三折”。

##

特殊情形处理：跨区域、跨年度、非货币性怎么算？

抗疫捐赠经常涉及“跨区域”问题，比如企业A在江苏，捐赠给湖北的慈善组织，这种情况下捐赠额能不能扣除？答案是“能”，但要注意“受赠方资质”和“捐赠流向”。根据《跨区域捐赠税收管理暂行办法》，捐赠给外省市的公益性社会组织，只要该组织在“慈善中国”网站有登记，且具有“公益性捐赠税前扣除资格”，捐赠额就可以在捐赠方所在地扣除。但有个“关键动作”：捐赠后要向主管税务机关报送“跨区域捐赠备案表”，附上受赠方资质证明、捐赠协议、银行转账记录等材料，不然税务机关可能会“怀疑”捐赠的真实性。我之前帮一家江苏企业处理捐赠湖北的案例，企业直接把钱打给了湖北某慈善组织，没备案，税务机关要求企业提供“慈善组织收到钱后用于湖北抗疫的证明”，最后企业只能联系慈善组织要了“资金使用情况说明”，才勉强过关，真是“多此一举”。

“跨年度捐赠”的扣除时间，也是企业容易“踩坑”的地方。根据《企业所得税法实施条例》，企业捐赠的扣除时间是“实际捐赠时”，而不是“签订捐赠协议时”。比如企业2022年12月和某基金会签订捐赠协议，约定2023年1月转账100万，那么这100万只能在2023年扣除，不能在2022年扣除。但如果企业2022年12月转账100万，但基金会2023年1才开票，那么2022年就可以扣除，因为“实际捐赠时间”是转账时间，不是开票时间。个人捐赠的扣除时间也是“实际捐赠时”，但有个“例外”：如果个人是通过“扣缴义务人”代扣代缴个税（比如工资薪金所得），可以在次年3月1日至6月30日办理汇算清缴时扣除，不用等到实际捐赠时。我见过一家企业，2022年12月和某医院签订捐赠协议，约定2023年1月转账50万，结果财务在2022年就把这50万“预估”扣除了，导致2022年应纳税所得额少算50万，被税务机关罚款2.5万（50万×5%滞纳金），真是“得不偿失”。

非货币性捐赠的“税务成本”，很多人只考虑“捐赠额能不能扣除”，却忽略了“捐赠涉及的增值税、个税”。比如企业捐赠一批自己生产的防护服，市场价10万，成本5万，那么这批防护服的增值税处理是“视同销售”，需要按市场价10万计算销项税额（如果该防护服适用13%税率，则销项税1.3万）；企业所得税处理是“捐赠额按公允价值10万确认”，可以全额扣除（符合政策的话）；但如果这批防护服是企业外购的，进项税额已经抵扣，那么视同销售时“不涉及销项税额”，捐赠额按购买价确认（比如进价8万，则捐赠额8万）。个人捐赠非货币性资产，比如个人捐赠一辆价值20万的汽车用于抗疫，需要先按“财产转让所得”缴纳个税（汽车原价15万，转让价20万，差额5万，个税1万），然后再按20万计算捐赠额，享受限额扣除。这里有个“避坑技巧”：如果企业捐赠的是“外购商品”，且进项税额已经抵扣，可以和受赠方协商“按购买价开票”，这样捐赠额按购买价确认，增值税也不用补，相当于“降低税务成本”。我之前帮一家企业处理捐赠外购口罩的案例，企业按市场价100万确认捐赠额，结果补了13万增值税，后来我建议他们按进价80万和受赠方协商开票，捐赠额80万，增值税不用补，企业所得税少扣20万（但符合全额扣除政策的话，其实影响不大，但增值税省了13万，还是划算的）。

##

政策衔接：临时政策到期后怎么办？

疫情期间，国家出台了很多“临时性”抗疫捐赠税收优惠政策，比如前面提到的“全额扣除”政策，最初是2020年的临时政策，后来多次延期，目前执行到2023年12月31日。那么，政策到期后，这些捐赠还能不能扣除？答案是“能”，但要按“常规政策”处理。比如2024年1月，企业捐赠抗疫物资，如果不符合“全额扣除”政策（因为政策到期了），那么就要按“年度利润总额12%”限额扣除。这里有个“衔接问题”：如果企业在2023年12月捐赠，符合“全额扣除”政策，但受赠方2024年1月才开票，那么这笔捐赠能不能在2023年全额扣除？答案是“能”，因为“实际捐赠时间”是2023年，符合政策执行期限。根据《关于税收政策衔接有关问题的公告》（财政部 税务总局公告2021年第6号），临时政策到期前发生的捐赠，即使票据开具时间在政策到期后，只要捐赠时间符合政策期限，就可以按临时政策处理。我之前帮一家企业处理2023年12月捐赠的案例，受赠方2024年1月才开票，企业担心不能全额扣除，我查了政策文件，确认“捐赠时间在2023年12月，符合政策期限”，所以可以全额扣除，企业这才放心。

“常规政策”和“临时政策”的“扣除限额计算”也有区别。常规政策下，企业捐赠扣除限额是“年度利润总额12%”，超过部分可结转三年；而临时政策下（比如疫情期间），符合条件的捐赠可以“全额扣除”，没有限额。那么，如果企业既有“常规捐赠”（比如捐赠给希望工程），又有“临时政策捐赠”（比如抗疫捐赠），怎么计算扣除限额？答案是“分别计算”。比如企业2022年利润1000万，常规捐赠50万（给希望工程），抗疫捐赠150万（符合全额扣除政策），那么常规捐赠的限额是1000万×12%=120万，50万可以全额扣除；抗疫捐赠150万可以全额扣除，不用受120万限额限制。但如果企业2022年利润500万，常规捐赠100万，抗疫捐赠200万，那么常规捐赠限额是500万×12%=60万，只能扣60万，剩下40万可结转；抗疫捐赠200万如果符合全额扣除政策，可以全额扣，但如果不符合（比如政策到期了），那么只能扣500万×12%=60万，剩下的140万可结转。这里有个“小技巧”：企业可以“优化捐赠结构”，比如把“常规捐赠”和“临时政策捐赠”分开核算，确保“临时政策捐赠”优先享受全额扣除，避免占用“常规捐赠”的限额。

政策到期后，企业需要“主动调整”税务处理。很多企业习惯了疫情期间的“全额扣除”政策，政策到期后还是“想当然”地全额扣除，结果导致“少缴税”，被税务机关追缴税款和滞纳金。比如某企业2024年1月捐赠100万抗疫物资，以为可以全额扣除，结果政策到期了，只能按“年度利润总额12%”扣除，企业当年利润800万，限额是96万，多扣了4万，被税务机关追缴1万企业所得税（4万×25%）和0.05万滞纳金（按日万分之五计算，从汇算清缴截止日次日起算）。为了避免这种情况，企业需要“密切关注政策动态”，可以通过“国家税务总局官网”“中国税务报”等渠道获取最新政策信息，或者咨询专业财税机构（比如我们加喜财税，会定期给客户推送政策解读）。我之前帮一家企业做政策培训，专门讲了“政策到期后的衔接问题”，企业财务后来反馈：“幸亏听了你们的培训，不然我们2024年的捐赠差点‘翻车’！”

##

税务稽查风险：如何避免“爱心变麻烦”？

抗疫捐赠虽然“充满正能量”，但也是税务稽查的“高风险领域”。税务机关对捐赠扣除的稽查，主要集中在“真实性”“合规性”“相关性”三个方面。真实性是“根本”——税务机关会检查“捐赠是否真实发生”，比如银行转账记录、受赠方验收证明、物资出库单等，如果只有“捐赠协议”没有“实际捐赠证据”，税务机关可能会认定“虚假捐赠”。我之前见过一家企业，伪造了“捐赠协议”“银行转账记录”“受赠方证明”，虚增捐赠额50万，试图少缴12.5万企业所得税，结果被税务机关通过“银行流水核查”（发现转账记录是伪造的）和“受赠方核实”（受赠方说没收到钱）查处，不仅补缴了12.5万税款，还罚了25万（罚款倍数1-5倍，税务机关按2倍罚款），财务还被“列入税收违法黑名单”，真是“偷鸡不成蚀把米”。

合规性是“关键”——税务机关会检查“捐赠凭证是否规范”“受赠方资质是否合格”“捐赠用途是否符合要求”。比如企业捐赠时取得了“行政事业单位往来结算收据”而不是“公益事业捐赠票据”，或者受赠方没有“公益性捐赠税前扣除资格”，或者捐赠物资被受赠方挪作他用（比如卖掉），这些都会导致“捐赠额不能扣除”。我之前帮一家企业处理稽查案件，企业捐赠了30万物资给某基金会，结果基金会用这30万买了办公楼，税务机关认定“捐赠用途改变”，要求企业补缴7.5万企业所得税（30万×25%）和0.375万滞纳金，企业虽然“委屈”（说不知道基金会怎么用的），但还是要承担责任，真是“哑巴吃黄连”。

相关性是“重点”——税务机关会检查“捐赠是否与疫情防治相关”。比如企业捐赠了10万“旅游券”给某社区，说是“用于抗疫人员慰问”，但税务机关认为“旅游券与疫情防治无关”，不能享受扣除；再比如企业捐赠了5万“食品”给某医院，说是“给医护人员补充营养”，但税务机关认为“食品不是直接用于疫情防治的物资”，只能按“公益性捐赠”处理，按12%限额扣除。为了避免这些风险，企业捐赠前一定要“做好尽职调查”，比如查看受赠方的“疫情防治项目计划书”，确认捐赠资金或物资“直接用于疫情防治”；捐赠后要“跟踪捐赠流向”，要求受赠方提供“资金使用情况说明”或“物资验收报告”，确保捐赠用途符合要求。我之前帮一家企业做捐赠审核，专门要求受赠方提供了“疫情防治项目计划书”“物资验收单”“资金使用明细”，才确认捐赠合规，后来税务机关稽查时，这些材料“完美过关”，企业顺利享受了扣除，真是“细节决定成败”。

## 总结：让爱心在税法框架内“温暖绽放” 通过上面的分析，我们可以看到，税务局对抗疫捐赠扣除的规定，既体现了国家对公益事业的“政策支持”，也体现了税法的“严谨性”。无论是企业还是个人，要想享受捐赠扣除，必须满足“公益性”“合规性”“相关性”三大原则，注意捐赠主体资格、扣除范围与限额、凭证管理、特殊情形处理、政策衔接等细节。作为财税工作者，我们的责任就是帮助企业“吃透政策”“规避风险”，让爱心“不打折”，税务处理“不踩坑”。 未来，随着疫情防控进入“常态化”，抗疫捐赠税收政策可能会“逐步回归常规”，但国家对公益事业的“支持力度”不会减弱。比如，有专家建议，未来可能会将“抗疫捐赠”纳入“永久性公益性捐赠”范围，或者提高“常规捐赠”的扣除限额。作为财税从业者，我们需要“持续学习”，关注政策动态，为客户提供更专业的服务。 ## 加喜财税的见解 加喜财税作为深耕财税领域12年的专业机构，始终认为“抗疫捐赠扣除”不仅是“税务问题”，更是“社会责任问题”。我们帮助企业处理捐赠扣除时，不仅关注“政策条文”，更关注“捐赠的初衷”——让每一份爱心都能“精准落地”，让捐赠者“安心行善”。我们建议企业：捐赠前“做好规划”，选择有资质的受赠方，确认捐赠用途；捐赠中“保留证据”，完善凭证管理，确保真实合规；捐赠后“跟踪反馈”，了解捐赠效果，提升公益价值。只有这样，才能让“爱心”与“税法”双向奔赴，实现“公益”与“税务”的双赢。